华中师范大学自考 2011年自考《中级财务会计》第四章串讲笔记（

第六节 委托加工材料的核算
　　委托加工材料是指企业委托外单位加工的各种材料。委托加工材料应按实际成本计价核算，其实际成本包括：加工中实际耗用材料的实际成本、支付的加工费用、支付的税金（包括委托加工材料应负担的增值税和消费税）、支付加工材料往返运杂费。
　　一、委托加工材料核算使用的主要科目
　　企业应设置“委托加工物资”科目。该科目属于资产类科目，用于核算企业委托外单位加工的各种材料的实际成本和发出加工物资的运杂费等，借方登记发出材料的实际成本（或计划成本）和成本差异、支付的加工费、运杂费、税金等，贷方登记加工完成并验收入库的材料的实际成本，期末借方余额反映尚在加工中的各种材料的实际成本。
　　同时，企业还应按加工合同和受托加工单位设置明细科目，进行明细分类核算。委托加工材料的明细分类核算，应反映加工单位名称、加工合同号数，发出加工材料的名称、数量、发生的加工费和往返的运杂费，以及加工完成材料的实际成本等内容。
　　二、委托加工材科核算的主要账务处理
　　企业发出材料时，应按其实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目，按计划成本（或售价）核算的公司还应同时结转成本差异；
支付加工费和运杂费时，借记“委托加工物资”“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”科目；
需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；
收回后用于连续生产的物资，按规定准予抵扣的，按受托方代收代交的消费税，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。加工完成验收入库的材料和剩余材料，应按其实际成本，借记“原材料”科目，贷记“委托加工物资”科目。
　　[例12]某企业原材料采用实际成本计价核算。该企业因经营需要，将一批原材料委托甲企业代为加工，发出材料的实际成本为4800元，支付的加工费、运杂费等合计500元，支付的增值税为85元。材料加工完成，验收入库，有关账务处理如下：
　　发出材料时，编制如下会计分录：
　　借：委托加工物资4800贷：原材料4800
　　支付加工费、运杂费时，编制如下会计分录：
　　借：委托加工物资500贷：银行存款500
　　取得增值税专用发票，支付增值税时，编制如下会计分录：
　　借：应交税金——应交增值税（进项税额）85贷：银行存款85
　　委托加工材料完工，验收入库时，编制如下会计分录：
　　借：原材料5300贷：委托加工物资5300
　　第七节 自制半成品和产成品的核算
　　一、自制半成品的核算
　　自制半成品是指已经过一定生产过程，并已验收合格，交付半成品仓库，但尚未制造完成，仍需继续加工的中间产品。自制半成品应作为企业的一项存货进行管理，而外购的半成品则应作为原材料管理，不属于自制半成品。
　　1、核算使用的主要科目
　　对自制半成品进行总分类核算，应通过“自制半成品”科目进行。该科目的借方登记生产完成并验收入库的自制半成品的实际成本，贷方登记发出自制半成品的实际成本，期末借方余额反映库存自制半成品的实际成本。
　　不单独计算自制半成品成本的企业，可以不设置“自制半成品”科目。企业各基本生产车间之间或基本生产车间与半成品库之间相互转移，以及委托外单位加工自制半成品的发出和收回，应通过“生产成本”科目核算；
同时，还应设置备查簿进行数量登记。在“自制半成品”科目下，还可以设置“库存半成品”和“委托外部加工半成品”明细科目，以详细反映企业库存半成品和委托外单位加工半成品的收、发、结存情况。
　　2、主要的账务处理
　　自制半成品入库。企业已经生产完成并经验收入库的自制半成品，应按其实际成本，借记“自制半成品”科目，贷记“生产成本”科目。生产领用自制半成品。企业生产车间从半成品库领用户制半成品时，应按实际成本，借记“生产成本”科目，贷记“自制半成品”科目。
　　委托外单位加工自制半成品。企业发出半成品委托外单位进行加工时，应按发出半成品的实际成本，借记“自制半成品——委托外部加工半成品”科目，贷记“自制半成品——库存半成品”科目；
支付外部加工费和外地运杂费时，借记“自制半成品——委托外部加工半成品”科目，贷记“银行存款”等科目；
加工完成、验收入库的自制半成品，应按加工后的实际成本，借记“自制半成品——库存半成品”科目，贷记“自制半成品——委托外部加工半成品”科目。
　　[例13]某企业生产完成并验收入库一批自制半成品，其实际成本为42000元。编制会计分录如下：
　　借：自制半成品——库存半成品42000贷：生产成本42000
　　二、产成品的核算
　　产成品是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。
　　1、产成品核算的主要科目
　　为了反映和监督产成品的收发和结存情况，企业应当设置“库存商品——产成品”科目。该科目借方登记产成品的增加，贷方登记产成品的减少，期末借方余额反映企业库存产成品的实际成本。
　　采用计划成本进行产成品日常核算的企业，除设置“库存商品——产成品”科目，还应设置“产品成本差异”科目，核算产成品的实际成本与划成本的差异。产成品的收入、发出和销售，平时按计划成本核享，月终计算入库产成品的实际成本，并将实际成本与计划成本的差异记入“产品成本差异”科目，然后再将产品成本差异在发出、销售和结存的产成品之间进行分配。
　　2、主要的账务处理
　　企业生产完成，验收入库的产成品，应按其实际成本结转，借记“库存商品——产成品”科目，贷记“生产成本——基本生产成本”科目。企业销售产品，应在产成品发出后，结转产成品成本，借记“产品销售成本”科目，贷记“库存商品——产成品”科目。采用分期收款方式销售的产成品，在产成品发出后，借记“分期收款发出商品”科目，贷记“库存商品——产成品”科目。
　　[例14]某企业销售一批A产品，其数量为180件，单位成本为195元／件。结转成本的会计分录为：
　　借：主营业务成本35100贷：库存商品——产成品35100
　　第八节 存货期末计价的成本与可变现净值孰低法
　　成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。当成本低与可变现净值时，期末存货按成本计价；
当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价。
　　企业按成本与可变现净值孰低法对存货计价时，由三种不同的计算方法可供选择：
　　1、单项比较法
　　亦称逐项比较法或个别比较法，指对库存中每一存货的成本和可变现净值逐项进行比较，每项存货均取较低数确定存货的期末成本。
　　2、分类比较法
　　亦称类比法，指按存货类别的成本与可变现净值进行比较，每类存货取其较低数确定存货的期末成本。
　　3、综合比较法
　　亦称总额比较法，指按全部存货的总成本与可变现净值总额相比较，以较低数作为期末全部存货的成本。
　　单项比较法计算的期末成本总计最低，分类比较法次之，综合比较法最高。原因是单项比较法所确定的均为各项存货的最低价，据此计算的结果比较准确，但这种方法的工作量较大，存货品种繁多的企业更是如此。
　　期末通过按照成本与可变现净值孰低法对库存存货计价后，若可变现净值高于账面成本，则无须进行账务处理；
若可变现净值低于账面成本，则应按可变现净值作为期末存货的价值，可变现净值低于账面成本的差额应采用一定的方法进行账务处理。其处理方法主要有两种：直接转销法和备抵法。
　　1、直接转销法
　　是将可变现净值低于成本的损失直接转销存货科目，同时将存货成本调整为可变现净值，在这种方法下，应设置“存货跌价损失”科目，确认损失时，借记“存货跌价损失”科目，贷记有关存货科目。采用该法，期末存货的账面余额是成本与可变现净值的较低者，而不是实际成本数。对可变现净值低于成本的差额可以通过计入，列为当期损益。
　　2、备抵法
　　将可变现净值低于成本的损失不直接转销存货科目，而是记入“存货跌价损失准备”备抵科目，单独进行记录和反映。采用该法，期末存货的账面余额仍然是实际成本，“存货跌价损失准备”科目余额在资产负债表上作为“存货”项目的抵减项目。对可变现净值低于成本的差额可以通过记入“存货跌价损失”科目，列为当期损益。
　　[例16]例15中甲公司1999年12月31日对库存存货按成本与可变现净值计价后应作的账务处理如下：
　　如采用直接转销法，应编制会计分录：
　　借：存货跌价损失100贷：存货100
　　如采用备低法，应编制会计分录：
　　借：存货跌价损失100贷：存货跌价损失准备100
　　第九节 存货的清查
　　存货清查是通过对存货的实物查对并与账面资料比较，确定各项存货的实存数与账存数是否相符的一种专门方法。
　　一、存货清查的科目设置
　　为了核算企业在财产清查中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损，企业应设置“待处理财产损溢”科目，该科目借方登记各种财产物资的盘亏金额和批准转销的盘盈金额，贷方登记发生的各种财产物资的盘盈金额和批准转销的盘亏金额，期末借方余额反映尚未处理的各种财产物资的净损失；
期末贷方余额反映尚未处理的各种物资的净盈余。该科目下应设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细科目。
　　二、存货清查的账务处理
　　发生存货盘盈时，应借记“原材料”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科；
发生存货盘亏、毁损时，应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“原材料”等科目；

　　盘盈、盘亏、毁损的财产物资，报经批准后处理时：存货的盘盈，应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“管理费用”科目；
存货盘亏、毁损，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，借记“原材料”、“其他应收款”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，剩余净损失，属于非常损失部分，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；
属于一般经营损失部分（即定额内损耗），借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；

　　[例17]某企业1996年4月因洪涝灾害，导致产成品毁损20000元，该项毁损经与保险公司协商，保险公司同意赔付实际损失的80%，其余损失由企业自己负担。有关账务处理如下：
　　批准前：
　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢20000贷：库存商品——产成品20000
　　批准后：
　　借：其他应收款——保险公司16000营业外支出4000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢20000

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