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第二章 税收要素与税收分类

　　一、税收要素

　　征税对象，纳税人，税率（中心环节），纳税环节，纳税期限，减免税。前三个为基本要素。

　　（一）征税对象

　　1.定义：指对什么东西征税，即征税的目的物。（规定了税的名称）

　　2.与之相关的几个概念：

　　税目：征税对象的具体的内容。

　　计税依据：征税对象的计量单位和征收标准。（从量、从价）

　　税源：税收收入的来源。

　　（二）纳税人

　　1.定义：是税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。其规定解决了对谁征税，或者谁应该纳税的问题。

　　2.涉及的有关人员：法人、自然人、扣缴义务人、负税人（实际承担税负的人）

　　（三）税率：

　　1.定义：是税额与征收对象数量之间的比例。其规定解决了征多少税的问题。它是税收制度的中心环节。

　　2.公式：税率=税额/征税对象数量

　　3.种类：

　　
⑴按性质不同分

　　名义税率=应纳税额/征税对象的数量

　　实际税率=实纳税额/实际征税对象的数量

　　差异因减免税的存在

　　
⑵按税率形式不同分P28

　　
①比例税率：

　　单一的比例税率

　　差别比例税率（产品差别比例税率；
行业差别比例税率；
地区差别比例税率）

　　幅度比例税率

　　
②累进税率：

　　全额累进税率；
超额累进税率。

　　全率累进税率；
超率累进税率。

　　
③定额税率

　　地区差别定额税率；
幅度定额税率；
分级定额税率。

　　（四）纳税环节

　　1.定义：是对处于运动过程中的征税对象，选定应该缴纳税款的环节。

　　2.种类：☆

　　一次课征制（一次纳税制）：即一个税种只在一个流转环节征税，以避免重复征税。

　　二次课征制（二次纳税制）：即一个税种在商品流转环节中选择二个环节征税。

　　多次课征制（多次纳税制）：即在商品流转各个环节多次征税，道道征收。

　　（五）纳税期限

　　1.定义：纳税人向国家缴纳税款的法定期限，是税收固定性特征的重要体现。

　　2.确定纳税期限的含义：
①确定结算应纳税款的期限
②确定缴纳税款的期限

　　3.确定依据：☆

　　
⑴根据国民经济各部门生产经营的不同特点和不同的征税对象确定。

　　
⑵根据纳税人缴纳税款数额的多少来确定。（反比）

　　
⑶根据纳税行为发生的情况，以从事生产经营活动的次数为纳税期限。

　　
⑷为保证国家财政收入，防止偷漏税，在纳税行为发生前，预先缴纳税款。

　　（六）减税、免税

　　1.定义：是税法中对某些特殊情况给予减少或免除税负的一种规定。

　　2.减免税与起征点、免征额的区别。

　　二、我国现行三种税率形式的比较★

　　（一）概念的比较

　　1.比例税率：是指应征税额与征税对象数量为等比关系，不因征税对象数量多少而变化的税率，却对同一个征税对象不论数额大小，只规定一个比率征税的税率，其税额随着征税对象数量等比例增加。

　　2.累进税率：是指随征税对象数额的增大而提高的税率，其税额增长幅度大于其征税对象数量的增长幅度。

　　3.定额税率：又称固定税额，是按单位征税对象直接规定固定税额的一种税率形式。

　　（二）三种税率具体形式的比较

　　1.比例税率可分为：

　　
⑴单一比例税率

　　
⑵差别比例税率（又分为三种：
①产品差别比例税率
②行业差别比例税率
③地区差别比例税率）

　　
⑶幅度比例税率

　　2.累进税率可分为：

　　
⑴全额累进税率和超额累进税率

　　
⑵全率累进税率和超率累进税率

　　3.定额税率可分为：

　　
⑴地区差别定额税率

　　
⑵幅度定额税率

　　
⑶分级定额税率

　　（三）三种税率形式的优缺点比较

　　1.比例税率：

　　优点：
⑴计算简便。
⑵不论征税对象的大小，只规定一个比例税率，不影响流转额的扩大，适合于对商品流转额的征税。

　　缺点：对收入调节的效果不理想。就高，低收入者难以承受。就低，对高收入者缺乏调节作用。

　　2.累进税率：

　　优点：
⑴最能体现公平税负的原则，多得多交，少得少交，无得不交，最适合调节纳税人的收入水平。
⑵据以征税，将缩小纳税人之间的收入差距。

　　缺点：计算和征收都比较复杂。

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