自考“中国税制”课堂笔记（5）

自考“中国税制”课堂笔记（5）

　　第五章

　　一。流转税制的概述

　　（一）定义：是以流转额为征税对象的税种的总称，其中流转额包括商品流转额和非商品（服务）流转额。

　　（二）我国现行流转税制包括的税种：增值税，营业税，消费税，关税。

　　（三）流转税要素的设计原则和方法☆

　　1.征税范围的选择（有两种）

　　一般营业税：即把全部商品额都列入征税范围。如营业税。

　　一般产品税：即只对特定商品的交易额征税。如消费税（我国）。

　　2.征税环节的选择

　　道道征税：增值税（我国）每一个流转环节都征税。

　　单阶化征税：

　　3.计税依据的选择

　　从价定率：最基本形式

　　从量定额：

　　二。增值税（一）定义：是以法定增值额为征税对象征收的一种税。

　　（二）特点：只对企业或个人在生产经营过程中新创造的那部分价值征税，即只对流转额的一部分征税。它主要包括工资，利息，利润，租金和其他属于增值性的费用。

　　（三）产生的原因：“是为了解决按全值道道征税而出现的重复征税的问题”

　　（四）各国增值税制度的异同比较☆

　　1.实施范围不同

　　局部实行：即只在局部的流转环节实行

　　全面实行：即在所有的流转环节实行

　　2.对固定资产处理方式不同

　　（1）消费型增值税：课税对象只限于消费资料

　　特点：①购入固定资产的已纳税款一次性全扣 ②税基：消费型最小，生产型最大 ③西方国家常用

　　（2）收入型增值税：课税对象相当于国民收入

　　特点：对购入固定资产只扣除折旧部分的已纳税款。

　　（3）生产型增值税：课税对象相当于国民生产总值

　　特点： 不允许扣除购入固定资产已纳税款

　　我国现行增值税为生产型增值税。

　　3.税率运用多少不同

　　（1）单一税率

　　（2）差别税率（我国有的）

　　基本税率17% 高税率（奢侈品） 低税率（必须品，小规模纳税人） 零税率（出口商品）

　　4.征税方法不同

　　（1）直接计算法

　　计算增值额 加法：增值额=工资+利润+税金+租金+其他属于增值项目的数额

　　减法：增值额=本期销售额－规定扣除的非增值额

　　计算增值税：增值税=增值额×税率

　　（2）间接计算法（扣税法）（我国/绝大多数国家）

　　应纳税额=销售额×增值税率－本期购进中已纳税额

　　（五）作用/优点☆

　　1.有利于生产经营结构合理化

　　（1）具有道道征税的普遍性，又具有按增值额征税的合理性。从而有利于专业化协作生产的发展。

　　（2）适应各种生产组织机构的建立

　　2.有利于扩大国际贸易从来，保护国内产品的生产

　　（1）实行出口退税，有利于出口的发展。

　　（2）实行进口增值税，有利于维护国家利益保护国内产品的生产

　　3.有利于国家普遍，稳定，及时地取得财政收入。

　　（1）普遍： 因为增值税实行道道征收

　　（2）及时： 即随销售额的实现而征收

　　（3）稳定： ①其征税对象为增值额，它不受经济结构变动的影响。

　　②采用专用发票，从制度上有效地控制了税源。

　　（六）我国现行增值税的征收制度

　　1.征税范围： P103 除农业生产环节和不动产外，对所有销售货物或进口货物都征收增值税，并对工业性及非工业性的加工，修理修配也征收增值税。即只对工商业和修理修配业征税。

　　2.纳税人： P104 凡在我国境内销售货物或提供加工，修理修配劳务及进口货物的单位和个人。

　　3.税率：

　　（1）税率规定

　　1）设三档税率

　　①基本税率17%

　　②低税率13% 限必需品，宣传文教用品，支农产品，国务院规定的其他货物。

　　③零税率 只对报关出口的货物。

　　2）特殊规定： 小规模纳税人税率为6%，其中商业小规模纳税人税率为4%

　　具体要求是小规模纳税人指生产企业销售额＜100万/年，商业企业销售额＜180万/年。

　　小规模纳税人不得使用增值税专用发票，不享受税款抵扣，按规定税率计算税额。

　　（2）设计原则： P105

　　①基本保持原税负 ②税率尽量简便化 ③税率差距小 ④税率适用范围按货物品种划定 ⑤适用低税率货物少 ⑥零税率的运用

　　4.计税办法—扣税法（间接计算法）

　　（1）定义：是以企业销售商品全值的应征税金额送去法定扣除项目的已纳税金，作为企业销售商品应纳增值税金。即： 应纳增值税额=当期销项税额－当期进项税额

　　其中：当期销项乘客=不含增值税销售额×税率

　　其中：不含增值税销售额=含税销售额÷（1+税率）

　　（2）决定因素（影响因素）： 销项税额，进项税额

　　（3）销项税额的具体确定

　　①销项税额：是纳税人销售货物或提供应税劳务，从购买方收取的全部价款，它包括收取的一切价外费用，但不包括已缴纳的增值税税额。

　　②销售额确定的特殊规定：即当销价不合理时

　　A按同期同类物品的价格确定

　　B按组成计税价格确定： 计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额

　　=成本+利润+消费税税额

　　③起征点的规定

　　A销售货物的起征点为 月销售额600~2000元

　　B销售应税劳务的起征点为 月销售额 200~800元

　　C按次纳税的起征点为 每次（日）营业收入额 50~80元

　　（4）进项税额的确定

　　①发票上注明的税额 ②进口完税凭证上注明的税额 ③免税农产品扣除税额=买价×10%（视为进项税额）

　　不得抵扣的进项税额：

　　1）购进的固定资产

　　2）购进货物或者应税劳务未按规定取得并保存增值税扣税凭证的。

　　3）购进货物或者应税劳务的增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额。

　　4）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务

　　5）用于免税项目的货物或者应税劳务

　　6）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务

　　7）非正常损失的购进货物

　　8）非正常损失的在产品，产成品所用购进货物或者应税劳务

　　（5）小规模纳税人的计税方法

　　确定原则：生产企业和商业企业分别规定年应税销售额在100万元或180万元以下的纳税人为小规模纳税人。还必须辅之以定性标准，即由税务机关来审定纳税人会计核算是否健全。

　　小规模纳税人与一般纳税人计税方法比较：

　　相同：①计税依据相同 ②进口货物应纳税额计算相一致

　　不同：①不得使用增值税专用发票 ②不享受税款抵扣权 ③实行简易征收方法，按征收率计算税额

　　（6）减免税项目

　　（7）征收管理

　　（8）进口货物的计税办法

　　计税价格=到岸价格+进口关税+消费税 进口关税=到岸价格×适用税率

　　应纳税额=计税价格×税率

　　（七）增值税的计算实例（辅导书P108，吉林大学出版社）

　　三。消费税（一）1.定义：是国家为体现消费政策，对生产和进口的应税消费品征收的一种税。

　　2.作用：

　　（1）调节消费 ①调节消费结构②限制消费规模③诱导消费行为

　　（2）增加国家财政收入

　　（二）我国现行消费税征收制度

　　1.征税范围：五类11种P118 P123

　　2.纳税人：在我国境内从事生产和进口消费税条例列举的应税消费品的单位和个人，委托加工应税消费品的单位和个人也是消费税的纳税人。

　　3.征税对象：消费税条例列举的应税消费品

　　4.计税依据：

　　（1）从价定率：其“税基”是含消费税而未含增值税的销售价格。

　　消费税额=应税消费品的含税销售额×消费税税率

　　=[应税消费品的不含税销售额÷（1－税率%）]×消费税税率

　　（2）从量定额：其“税基”是应税消费品的销售数量

　　消费税额=消费税单位税额×应税消费品数量

　　5.特殊规定

　　（1）没有同类消费品的委托加工消费品的计税价格

　　组成计税价格=（原材料成本+加工费）÷（1－消费税税率）

　　（2）进口消费品

　　组成计税价格=（到岸价格+关税）÷（1－消费税税率）

　　（3）自产自用消费品

　　组成计税价格=（成本+利润）÷（1－消费税税率）

　　（4）对于包含增值税的消费品销售额

　　应税消费品消费税的计税销售额=应税消费品销售额÷（1+增值税税率或征收率）

　　6.税目和税率的确定

　　（1）税目： P123

　　（2）税率： 3~45%共设14档（单件套→单算，成件套→从高）

　　（3）确定依据：

　　①能够体现国家的产业政策和消费政策

　　②能够正确引导消费方向，抑制超前消费，起到调节供求关系的作用。

　　③能适应消费者的货币支付能力和心理承受能力

　　④要有一定的财政意义

　　⑤适当考虑消费品原有负担水平

　　7.纳税方法和地点

　　（1）方法：“三自纳税”，“自报核缴”，“定期定额”

　　（2）地点： ①生产销售，自产自用→核算地

　　②委托加工→受托者向所在地缴纳

　　③进口→报关地海关

　　8.减免税：出口免税