06年4月自考“管理会计”资料（12）

　　第四篇 预算、控制与考核

　　第十章 全面预算

　　第一节 编制全面预算的意义和作用

　　企业在一定期间内生产经营活动的全面预算，是企业经营决策所定目标的金额数量表现，也称为总预算。（1998名词）

　　主要包括销售预算、生产预算、成本预算和现金收支预算等各个方面。

　　西方企业生产经营全面预算的主要特点是根据“以销定产”的原则进行编制，生产预算是建立在销售预算的基础上，并以销售预算为中心，进行各项指标之间的综合平衡，而销售预算的制定，又是以对市场需求的调查研究和科学预测为依据。所以企业生产经营的全面预算，也必须重视以对市场需求的研究和预测作为基础，以销售预算为主导，进而包括生产、成本和现金收支等各个方面。（2001简答“为什么说销售预算是全面预算的出发点”）

　　第二节 全面预算的编制程序

　　全面预算的基本内容主要包括以下方面：1、销售预算，包括预期的现金收入的计算。2、生产预算。3、直接材料预算，包括材料方面预期的现金支出的计算。4、直接人工预算。5、制造费用预算。6、期末产成品存货预算。7、销售与管理费预算。8、现金预算。9、预计的损益表。10、预计的资产负债表。（2004论述“全面预算的内容及其相互关系”）

　　一、销售预算

　　遵循“以销定产”的原则，销售预算是编制全面预算的基础和关键。总预算中的其他各个项目，如生产、材料采购、存货和费用等方面的预算，都要以销售预算作为基础。

　　二、生产预算

　　生产预算是根据销售预算进行编制的。（1997填空）

　　预计生产量＝（预计销售量＋预计期末存货）－预计期初存货

　　三、直接材料预算

　　编制直接材料预算是以生产预算为基础。（2004单选）

　　预计采购量＝（生产上预计需用量＋预计期末存货）－预计期初存货

　　四、直接人工预算

　　直接人工预算是以生产预算为基础进行编制的。

　　直接人工成本预算＝（预计产量×单位产品需用小时）×小时工资

　　五、制造费用预算

　　适应企业内部管理的需要，采用变动成本法时，只将变动性制造费用计入变动成本，固定性制造费用直接列入损益表作为当期产品销售收入的一个扣减项目。

　　制造费用预算=（预算期产量或工时需要量×每单位变动费用）＋固定性制造费用－折旧

　　六、期末存货预算

　　编制期末存货预算是为了综合反映计划期内生产单位产品预计的成本水平，同时也为正确计量预计损益表中的产品销售成本和预计资产负债表中的期末材料存货和期末产成品存货项目提供数据。

　　采用变动成本法计算产品成本时，单位产品成本只包括直接材料、直接人工和制造费用的变动部分，至于固定费用部分则当作“期间成本”列入损益表，从当期的产品销售收入中扣除。

　　七、销售与管理费用预算

　　销售与管理费用预算包括预算期内将发生的制造费用以外的各项费用。

　　八、现金预算

　　（一） 现金收入：现金收入部分包括期初的现金余额和预算期的现金收入。产品销售收入是取得现金收入的最主要的来源。（2002多选）

　　（二） 现金支出：现金支出部分包括预算期预计的各项现金支出，除上述材料、工资和费用方面预计的支出外，还包括上交所得税、支付股利和资本支出预算中属于计划期内的现金支出等项。

　　（三） 现金多余或不足

　　（四） 资金的筹集和运用

　　九、预计损益表 按变动成本法编制

　　预计损益表是根据上述预算表的有关资料进行编制，以综合反映计划期内预计的销售收入、销售成本和预计可实现的利润或可能发生的亏损。

　　十、预计资产负债表

　　预计资产负债表反映计划期期末概括的财务状况。它是以前期期末的资产负债表为基础，根据上述预算表的有关资料加以汇总和调整而编制的。

　　第三节 编制预算的几种方法（2000论述“弹性预算和零基预算的意义及特点”）

　　四种专门方法：弹性预算、零基预算、概率预算、波动预算。

　　一、弹性预算

　　所谓弹性预算，是指企业在编制费用预算时，按照预算期内可预见的多种生产经营管理活动水平分别确定相应的数据，使编制的预算随着生产经营管理活动的变动而变动，由于这种预算本身具有弹性，故称为弹性或可变预算。属于确定型预算P248（2001单选、2003名词）

　　（一）弹性预算的特点

　　与固定预算相对应的是弹性预算。（2002单选）

　　1、能适应不同经营活动情况的变化，弹性预算不是固定不变的，它是随着业务量的大小而相应调整，具有一定的伸缩性，扩大了计划的适用范围。

　　2、使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观的而可比的基础上。

　　（二）弹性预算的编制步骤

　　1、选择（或确定）经营活动水平的计量标准（如产量单位、直接人工小时、机器小时等）；

　　2、确定不同情况下经营活动水平的范围，一般在正常能力的70%-110%之间（其每间隔一般为5%或10%）；

　　3、根据成本和产量之间的关系，分别计算确定变动成本、固定成本或半变动成本及其多个具体项目在不同经营活动水平范围内的计划成本；

　　4、通过一定的表格形式加以汇总编制弹性预算。

　　（三）弹性预算的用途

　　1、制造费用弹性预算

　　2、利润弹性预算

　　二、概率预算（1999简答“举例说明如何编制概率预算”）

　　弹性预算仍然属于确定性预算。

　　定义：如果构成预算的各个变量，在预算期也可能是不确定的。在这种情况下，只能作为一个近似的估计，估计它们将在一定范围内变动，在这个范围内有关数值可能出现的概率如何。然后按照各种可能性的大小加权平均计算，确定有关指标在预算期内的期望值，从而形成所谓概率预算。

　　三、零基预算

　　零基预算，全称为“以零为基础的编制计划和预算”的方法。（1997名词）

　　目前已被西方国家广泛采用作为控制间接费用的一种有效方法。

　　零基预算不同于传统的编织方法，它对于任何一笔的预算支出，不是以现有费用水平为基础，而是一切以零为起点，从根本上考虑它们的必要性及其数额的多少。这样，能使所编制的预算更切合当期的实际情况，从而使预算充分发挥其控制实际支出的作用。

　　步骤：

　　1、根据本企业计划期的目标和任务，要求列出在计划期内需要发生哪些费用项目，并说明费用开支的目的性，以及需要开支的具体数额。

　　2、将每项费用项目的所得与所费进行对比，权衡利害得失，并区分轻重缓急，然后按先后顺序排列，并把它分成等级。

　　3、按照上一步骤所定的层次和顺序，结合可动用的资金来源，分配资金，落实预算。

　　特点：零基预算编制工作量是相当繁重的。但由于没有过去框框的限制，不受先行预算的束缚，所以，能充分发挥各级管理人员的创造性，而且还能大大节约费用。

　　四、滚动预算

　　滚动预算又称连续预算或永续预算。它是在预算的执行过程中自动延伸，使预算期永远保持在一年。每过一个季节（或月份），立即在期末增列一个季节（或月份）的预算。（2004多选）

　　缺点：工作量较大。

　　优点：①有利于企业管理人员对预算资料作经常性的分析研究，并能根据当前预算的执行情况，及时调整或修正，这样可以使预算更加切合实际，能够真正指导企业生产经营活动，所以编制滚动预算的过程，就是对企业经营活动规律性的认识逐步深化的过程。②这种预算的编制，也可以使管理人员经常对未来时期的经营活动进行筹划，使企业的经营活动始终有一个长远的总体战略布局。