自考“中级会计实务”资料（6）

　　「例题9」淮阴公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票l000000股，每股市价l5元，手续费30000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。淮阴公司至20×6年12月31日仍持有该股票。该股票当时的市价为16元。20×7年2月1日，淮阴公司将该股票售出，售价为每股l3元，另支付交易费用13000元。假定不考虑其他因素，账务处理如下：

　　（1）20×6年7月13日，购入股票

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　l5030000

　　    贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　l5030000

　　（2）20×6年l2月31日，确认股票价格变动

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　970000

　　    贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　970000

　　（3）20×7年2月1日，出售股票

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　l2987000

　　    资本公积——其他资本公积　　　　　　　　970000

　　    投资收益　　　　　　　　　　　　　　 　2043000

　　    贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　l5030000

　　        ——公允价值变动　　　　　970000

　　「例题10」20×7年1月1日，淮海保险公司支付价款l028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000元，票面年利率为4%，实际利率为3%.利息每年末支付，本金到期支付。淮海保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为1000.094元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响，淮海保险公司的账务处理如下：

　　（1）20×7年1月1日，购入债券

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　 　 l000

　　    ——利息调整　 　 　28.244

　　    贷：银行存款　　　　　　　　　　　 　　　　l028.244

　　（2）20×7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动

　　实际利息=1028.244×3%=30.84732≈30.85（元）

　　应收利息=1000×4%=40（元）

　　年末摊余成本=1028.244+30.85-40=1019.094（元）

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　40

　　    贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　30.85

　　        可供出售金融资产——利息调整　　　　9.15

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　40

　　    贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　19

　　    贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　19

　　「例题11」20×1年5月6日，宿迁公司支付价款10160000元（含交易费用10000元和已宣告发放现金股利150000元），购入淮阴公司发行的股票2000000股，占其有表决权股份的0.5%.宿迁公司将其划分为可供出售金融资产。20×1年5月10日，宿迁公司收到淮阴公司发放的现金股利150000元。20×1年6月30日，该股票市价为每股5.2元。20×1年12月31日，宿迁公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。20×2年5月9日，淮阴公司宣告发放股利40000000元。20×2年5月13日，宿迁公司收到淮阴公司发放的现金股利。20×2年5月20日，宿迁公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。假定不考虑其他因素，宿迁公司的账务处理如下：

　　（1）20×l年5月6日，购入股票：

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　l50000

　　    可供出售金融资产——成本　　　　　l0010000

　　    贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　l0160000

　　（2）20×1年5月10日，收到现金股利

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　l50000

　　    贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　l50000

　　（3）20×l年6月30日，确认股票的价格变动

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　390000

　　    贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　390000

　　（4）20×1年12月31日，确认股票价格变动

　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　400000

　　    贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　400000

　　（5）20×2年5月9日，确认应收现金股利

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　200000

　　    贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　（6）20×2年5月13日，收到现金股利

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　200000

　　    贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　（7）20×2年5月20日，出售股票

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　9800000

　　    投资收益　　 　　　　　　　　　　 210000

　　    可供出售金融资产——公允价值变动　l0000

　　    贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　l0010000

　　    资本公积——其他资本公积　　　　　　　 l0000

　　假定宿迁公司将购入的淮阴公司股票划分为交易性金融资产，且20×1年12月31日淮阴公司股票市价为每股4.8元，其他资料不变，则宿迁公司应作如下账务处理：

　　（1）20×1年5月6日，购入股票

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　l50000

　　    交易性金融资产——成本　 　　　　 10000000

　　    投资收益　　　　　　　　　　　　　 l0000

　　    贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　l0160000

　　（2）20×l年5月10日，收到现金股利

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 　　l50000

　　    贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　l50000

　　（3）20×1年6月30日，确认股票的价格变动

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　400000

　　    贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　400000

　　（4）20×1年12月31日，确认股票价格变动

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　800000

　　    贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　800000

　　公允价值变动=2000000×（4.8-5.2）=-800000（元）

　　（5）20×2年5月9日，确认应收现金股利

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　200000

　　    贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　200000

　　（6）20×2年5月13日，收到现金股利

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　200000

　　    贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　200000

　　（7）20×2年5月20日，出售股票

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　9800000

　　    交易性金融资产——公允价值变动　　　400000

　　    贷：交易性金融资产——成本　　　　　　10000000

　　        投资收益　　　　　　　　　　　　　　200000

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　400000

　　    贷：公允价值变动损益　　　　　　　 　　400000