自考“中级会计实务”资料（3）

　　「例题6」20×0年1月1日，宿迁公司支付价款1000元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。宿迁公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损失等因素。

　　计算实际利率r：59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+（59+1250）×（1+r）-5=1000元，由此得出r=10%.

　　年份 期初摊余成本（a） 实际利息（b） 本期收现（c）期末摊余成本（d=a+b-c）

　　20×0 1000 100 59 1041

　　20×1 1041 104 59 1086

　　20×2 1086 109 59 1136

　　20×3 1136 113 59 1190

　　20×4 1190 119 1250+59 0

　　根据上述数据，宿迁公司的有关账务处理如下：

　　（1）20×0年1月1日，购入债券

　　借：持有至到期投资——成本 　　　　　　　　　　　l250

　　  贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　l000

　　    持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　　250

　　（2）20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　    持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　 4l

　　    贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　l00

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　  贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　（3）20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　    持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　45

　　    贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　l04

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　  贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　（4）20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　    持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　 50

　　    贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　l09

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　  贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 59

　　（5）20×3年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　 　　　 59

　　    持有至到期投资——利息调整　　　　　　　 　　54

　　    贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　ll3

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　  贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 59

　　（6）20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　    持有至到期投资——利息调整　 　　　　　　 60（250－41－45－50－54）

　　    贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　ll9

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　    贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59

　　借：银行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　1250

　　    贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　　 l250