《中级会计实务二》职称考试提纲

    一、考试大纲

    （一） 基本要求

    1、 掌握外币业务发生时账务处理，包括外币账户的设置、外币兑换业务★、外币购销业务、外币借贷业务、接受外币资本投资★等的账务处理（重要）

    2、 掌握外币业务期末汇兑损益的计算及其账务处理（重要）

    3、 掌握我国现行外币会计报表的具体折算方法（重要）

    4、 了解外币业务的内容

    （二） 教材内容

    1、 外币业务概述

    （1）外币业务

    （2）外币会计报表的折算

    2、外币业务的会计处理

    （1）外币账户的设置及核算的基本程序

    （2）外币业务的日常账务处理

    （3）期末汇兑鹨娴募扑慵捌湔宋翊¡/p>

    3、外币会计报表折算

    （1）资产负债表

    （2）利润表和利润分配表

    二、知识点归纳

    第一节　外币业务概述

    一、外币业务

    知识点：P1外币业务是指其以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。

    要求：正确理解“记帐本位币”的概念，从而掌握“外币业务”的概念。

    例：对于以美元作为记帐本位币的企业，其以人民币及日元计价的交易均应作为外币业务处理。（     ）

    （答：对，2003年职称考试。在确定是否是外币业务时应该先确定企业的记账本位币，然后才能判断某业务是否是外币业务）

    例：下列项目中，属于外币业务的有（   ）。

    A、接受外币资本投资　　                 B、从国内银行借入外币

    C、将持有的外币兑换成人民币　　D、以持有的外币清偿外国银行借款

    答：ABCD外币业务并不是指与外国企业发生的业务，而是指以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、外来结算和计价的经济业务。

    二、外币会计报表的折算

    知识点：P2外币会计报表折算是指将以外币表示会计报表换算为记帐本位币表示的会计报表。

    要求：正确理解记帐本位币的含义。对于我国企业而言，记帐本位币可以人民币，也可以是某一种外币。

    第二节　外币业务的会计处理

    一、外币帐户的设置及核算的基本程序

    （一） 外币记帐方法

    知识点：P3外币业务的记帐方法一般分为外币统账制和外币分帐制两种方法。外币统账制是指企业在发生外币业务时必须及时地折算为记帐本位币记帐，并以此编制会计报表（绝大部分企业采用）。外币分帐制则是指企业对外业务在日常核算时按照外币原币进行记帐，分别不同的外币币种核算其实现的损益，编制各种货币币种的会计报表，在资产负债表日一次性将外币会计报表折算为记帐本位币表示的会计报表，并与记帐本位币业务编制的会计报表汇总编制整个企业一定会计期间的会计报表。（只有银行等少数金融企业采用，原因金融企业由于外币收支频繁而且外币种类很多）

    要求：能区分外币统帐制与分帐制的区别及适用范围。

    例：

    记帐方法 特点 适用范围

    统帐制 及时将外币折算为记帐本位币 适用于绝大多数企业

    分帐制 平时分外币币种核算，在期末再将各种外币折算为记帐本位币。 适用于银行等少数金融企业

    （二） 外币账户的设置

    知识点：P4企业需要设置的外币账户主要有外币现金、外币银行存款以及用外币结算的债权债务账户。

    要求：掌握哪三大类帐户需设置外币帐户。也就是说外币帐户的设置只有三大类：货币资金、债权结算帐户、债务结算帐户。

    例：发生外币业务的企业，应当设置外币帐户的有（   ）

    A无形资产？？B银行存款？？C应收帐款？？D应付帐款？？E实收资本

    答：BCD

    （三） 外币核算的基本程序

    知识点：P4外币业务折算为记帐本位币时所采用汇率

    （１）发生时：按发生日市场汇率或发生当期期初汇率折算。

    （２）期末：需将各外币帐户按期末市场汇率折算为记帐本位币金额。

    要求：掌握在外币业务发生时折算汇率有两种选择，另外需注意接受外币资本投入时，只能按投入资本当日的汇率折算。掌握任何外币帐户，在期末时都需按期末汇率折算为记帐本位币，而期末汇率与当时记帐汇率可能不一致，因此存在汇兑损益。

    例：在下列业务中，可以采用业务发生的当期的期初汇率作为折合汇率的有（）

    A外汇兑换B偿还外币债务C收回外币债权D取得外币借款E接受外币资本投入

    答：abcd，所有的业务均可采用发生日当时的汇率折算，但采用期初汇率折算外币业务时有一定的限制，如接受外币资本投资业务时就不可用。

    例：在本期未发生外币业务的情况下，不会产生汇兑损益。（   ）

    答：错，由于外币业务发生时的汇率或期初汇率与期末汇率可能不一致，存在外币账户折算差额，产生汇兑损益。

    二、外币业务的日常帐务处理

    知识点：P4

    1.外币兑换业务的帐务处理（重要★★★★★）

    （1）买入外币

    借：银行存款——美元户       （当日市场汇率）

    财务费用——汇兑损益？？（差额，在借方）

    贷：银行存款——人民币户   （用银行卖出价核算，银行卖出，企业就是买入）

    （2）卖出外币

    借：银行存款——人民币户   （用银行买入价核算，银行买入，企业就是卖出）

    财务费用——汇兑损益？？（差额在借方）

    贷：银行存款——美元户       （当日市场汇率）

    要求１：理解在兑换业务中企业不论是购进外币还是售出外币，其“财务费用――汇兑损益”总是在借方。换而言之企业在外币兑换业务中总是产生兑换损失。原因是由于银行总是低进高出。

    要求２：正确计算银行买入价、卖出价来核算外币业务发生而形成的的汇兑损益。很重要。

    例：某企业外币业务采用发生时的市场汇率核算。该企业本月月初持有 30 000美元，月初市场汇率为1美元＝8.3元人民币。本月15日将其中的10 000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元＝8.20元人民币，市场汇率为 1美元＝8.24元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑收益为（　　）元。

    A、－1000 　　B、－600 　　　C、－400　　　D、0？？

    答：C这是外币兑换业务，企业肯定发生损失，故先排除D，计算过程如下：１００００＊（８。２０－８。２４）＝－４００。

    2.外币购销业务的帐务处理

    （1）购进

    借：原材料（买入价＋关税）

    应交税金——应交增值税（进项税额）

    贷：应付账款——美元户（当日市场汇率或期初汇率）

    银行存款（关税＋增值税）

    要求：掌握采购业务有关资产入帐价值的确定。如购入固定资产，则进项税额应计入资产的价值中去，不能抵扣。在选择中应注意运用。

    （2）销售

    借：应收账款——美元户？？（当日市场汇率或期初汇率）

    贷：主营业务收入

    3.外币借款业务的帐务处理

    借：银行存款——美元户（××美元）

    贷：短期借款——美元户（××美元）

    注意：因为其借、贷两方均为外币帐户，在期末折算时资产的汇兑损益与负债的汇兑损益两者金额相等，而方向相反，所以这种业务的发生对汇兑损益总额不会产生影响。

    4.接受外币资本投资的账务处理（重要★★★★★）

    借：银行存款——美元户（资产帐户按当日市场汇率折算，而且只能按照当日的市场汇率）

    贷：实收资本？？（资本帐户折算如果有合同按约定汇率、无约定汇率