成本会计学辅导资料（三）

    第一节　要素费用核算的程序一、 专设成本项目的直接生产费用的核算程序

    1. 掌握成本项目设置要求与常用成本项目有哪几类：我国工业企业一般应设“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”、“燃料及动力”四个成本项目。另问：在何种情况下可增设“废品损失”成本项目，即“基本生产成本”生产成本明细帐中一般应有这四个成本项目的专栏，帐页格式见P31.

    2. 掌握直接生产费用和直接计入费用的涵义与区别P27：直接用于产品生产的费用，可以称为直接生产费用，它主要与生产的工艺相关；直接计入费用主要与计入产品成本的方法相关。（请理解：是否直接用于产品生产？是，直接生产费用；否，间接生产费用。因为两者都用于产品的生产，因此，无论是直接生产费用，还是间接生产费用最后都必须计入产品生产成本。既然要计入产品成本，那能否直接计入产品成本？能，就是直接计入费用；否，就是间接计入费用；）

    3. 专设成本项目的直接生产费用的核算程序：对直接用于产品生产的费用、而且有专门的成本项目，能直接计入所生产的产品的，则直接计入该产品的基本生产成本明细帐中的相应的成本项目；如果不能直接计入某种产品的生产成本，即该直接生产费用为间接计入费用，则应采用适当的分配方法，分配计入这几种产品基本生产成本明细帐中相应的成本项目。（例：如果A材料只用于生产D产品，应直接计入D产品的“基本生产成本”明细帐中的“直接材料”成本项目；若是既生产A产品又生产B产品，则该A材料的消耗总额，就不能直接计入任一产品的生产成本。因此，就需要将之分配计入A、B产品成本。所以该项费用为间接计入费用，需分配计入产品成本。）

    4. 分配间接计入费用的标准主要以三类：（这里我们应该注意多项选择，有哪三类，而且能根据每类的例子能推出是按什么类别分类，重点）

    （1） 成果类，例如按产品的重量、体积、产量、产值等；

    （2） 消耗类，例如生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量和原材料费用；

    （3） 定额类，例如定额消耗量、定额费用的。

    5. 分配间接计入费用的计算公式：（理解分配率的计算公式，因为以后制造分配率的计算也是按此原理得出的，重点）

    （1） 费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额

    （2） 某种产品或某分配对象应负担的费用=该种产品或对象的分类标准额*费用分配率

    二、要素费用中其它用途费用的核算程序1. 要素费用中其它用途费用：主要指除基本生产成本明细帐中四个成本项目之外的费用

    2. 对于直接用于辅助生产的费用，应计入“辅助生产成本”帐户；

    3. 对于用于产品生产但没有专门设立成本项目的各项费用应计入“制造费用”帐户。

    4. 要素费用中其它用途费用的核算程序：①将归集在“辅助生产成本”和“制造费用”帐户中的费用，通过一定的程序，分配转入有关各种产品“基本生产成本”明细帐的各项成本项目中。将这些费用加上月初在产品费用，在完工产品和月末在产品之间进行分配，就可以得出各种完工产品和月末在产品的成本。②对于用于产品销售的费用、用于管理和组织生产经营活动的费用，以及用于筹集生产经营资金的费用，则应分别计入产品销售费用、管理费用和财务费用帐户，然后全部转入本年利润帐户，直接计入当期损益。③对用于固定资产购置和建造的非生产经营管理费用，则应计入在建工程等科目，然后通过一定的帐务处理程序转入固定资产帐户。

    上述内容，实际上是教材P35页图表的文字表述。

    第二节　材料费用的核算一、 材料发出的核算

    （一）材料收发过程中应注意的事项：1. 材料发出和应该根据领料单或领料登记表等发料凭证进行。

    2. 为了更好地控制材料的领发，节约原材料费用，应该尽量采用限额领料单，实行限额领料制度。

    3. 生产所剩余的材料应该编制退料单（否则本期成本会虚增）。对于车间已领未用、下月仍需继续耗用的材料，为了避免本月末交库下月初又领用的手续，可以用＂假退料“的办法。

    （二）按实际成本进行的材料发出核算1. 材料收发结存的日常核算，可以按照材料的实际成本进行；也可以按材料的计划成本进行，月末计算材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。

    2. 按实际成本进行材料日常核算的情况下，发出材料的几种计价方式：P39（会选择，而且应知在什么情况下才采用）

    3. 原材料在产品成本中所占的比重很大的企业，也可以将原材料科目分为原料及主要材料、外购半成品、辅助材料、生产修理用备件和燃料科目。P39（什么样的情况下，划分什么科目，应了解）

    4. 根据P40表格编制会计分录：理解P40与P41两笔分录的贷方科目在运用上的区别，理由见上。

    （三）按计划成本进行的材料发出的核算1. 按计划成本进行材料发出核算。为了核算材料采购的实际成本、计划成本和材料成本差异，还应设立“材料采购”和“材料成本差异”科目。

    2. “材料采购”科目的基本结构是：借方反映采购材料的实际成本，贷方反映材料的计划成本。（注意借贷方登记的内容）

    3. “材料成本差异”科目借方反映材料成本的超支差异；贷方反映材料成本的节约差异。（选择题型）

    4. 掌握下列关系P43：原材料余额（计划成本）±材料成本差异余额（借方为加、贷方为减）＝原材料的实际成本。

    5. 理解材料成本差异率的公式：其原理就是＝总差异/总计划成本P43，反映每百元的计划成本的材料应承担多少材料成本差异。

    6. 发出材料应承担的成本差异＝发出材料计划成本×材料成本差异率；发出材料实际成本=发出材料计划成本±发出材料应承担的成本差异（借方为加，贷方要减）。

    7. 如果库存材料的比较多，本月发出的材料全部或者大部分是以前月份购入的材料，也可以根据上月末、本月初企业结存的成本差异率计算本月发出材料的成本差异。这种材料成本差异率的计算公式：材料成本差异率=月初结存材料成本差异/月初结存材料计划成本。（理解在何种情况下使用该公式？因为大部分都是按以前结存的材料发出，所以采用以前月初结存材料成本差异率，对核算影响不大）材料成本差异率的计算方法一经确定，不应任意变更。

    8. 理解材料成本差异率也应按材料类别分别计算。（各类各种材料之间的差异额存在较大差异，所以应分类计算，以减少误差）

    9. 理解教材45页的第二笔分录的作用（将发出材料的计划成本调整为实际成本，另外值得注意的是，不论调增还是调减差异，都是借有关科目，贷记材料成本差异。分担超支差异用蓝字，分担节约差异用红字）

    10. 按计划成本进行材料发出核算的优缺点：（理解标题就可以了）①可以考核和分析材料采购成本计划的执行情况。②有利于考核和分析各车间、部门的成本。③可以简化和加速材料核算和产品成本的核算工作。

    11. 按计划成本进行材料发出核算的方法一般适用于材料品种、规格多、材料计划成本比较准确、稳定的企业。（适用于哪些企业）