《中级财务会计》听课笔记（9）

    一、 应交流转税的核算

    企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，必须按照规定向国家交纳各种税金。这些应当交纳的税金在尚未交纳之前就形成了企业的一项负债。

    为了总括的反映和监督企业应交税金的计算和交纳情况，应设置“应交税金”科目，并按税种设置明细科目，该科目的贷方登记应交而未交的各种税金，借方登记已交纳的各种税金，期末贷方余额表示尚未交纳的税金，借方余额表示多交的税金。

    （一）应交增值税

    增值税是就其货物或劳务的增值部分征税的一种税种。

    1、 应交增值税核算的主要科目

    公司应交的增值税，在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。“应交增值税”明细科目的借方反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交纳的增值税等；贷方反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额、出口货物退税、转出支付或应分担的增值税等；期末借方余额反映企业尚未抵扣的增值税。“应交税金——应交增值税”科目下应设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等专栏。但是，小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。

    此外，为了分别反映增值税一般纳税企业前交增值税款和抵扣增值税的情况，确保企业及时足额上交增值税，避免出现企业以前月份欠交增值税抵扣以后月份人为地扣除的增值税的情况，企业应在“应交税金”科目下设置“未交增值税”明细科目，核算企业月份终了从“应交税金——应交增值税”科目转入的当月未交或多交的增值税。

    2、 主要的账务处理

    对于增值税，一般纳税人和小规模纳税人的处理不同，而且一般纳税人的账务处理比较复杂。

    （二）应交消费税

    为了正确引导消费方向，国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，在征收一道消费税。消费税的征收方法有两种：从价定率和从量定率。实行从价定率办法计征的应纳税额的税基为销售额，其计算公式为：

    应纳税额=销售额×税率

    注意这里的销售额是不含增值税的，如果企业应税消费品的销售额中未扣除增值税，或者因不能开具增值税专用发票而发生价款和增值税款合并收取的，在计算消费税时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为：

    应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）

    实行从量定率办法计征消费税时，计算公式为：

    应纳税额=销售数量×单位税额

    1、 核算使用的主要科目

    企业应在“应交税金”科目下设置“应交消费税”明细科目来核算应交纳的消费税。“应交消费税”明细科目的借方登记企业实际交纳的消费税，贷方登记按规定应交而未交的消费税，如果期末余额在贷方，表示尚未交纳的消费税，如果期末余额在借方，反映多交或代扣的消费税。

    2、 主要的账务处理

    企业生产、销售和购入应税商品时，应当区别不同的情况进行处理。

    [例 7]某企业未增值税一般纳税人（采用计划成本核算原材料），以其生产的应纳消费税产品换取原材料，应纳消费税产品的售价为20万元（不含增值税），产品成本为15万元。假设换取的原材料的价格、增值税额与应纳消费税产品的售价、增值税额相同。该产品的增值税率为17%，消费税率为10%.产品已发出，材料已经到达，材料计划成本为18万元。根据这项经济业务，企业可作如下会计处理：

    应向购买者收取的增值税额=200000×17%=34000元

    应交的消费税=200000×10%=20000元

    应作会计分录：

    借：物资采购 200000

    应交税金——应交增值税（进项税额） 34000

    贷：主营业务收入 200000

    应交税金——应交增值税（销项税额） 34000

    借：原材料 180000

    材料成本差异 20000

    贷：物资采购 200000

    （三）应交营业税

    营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额。其计算公式为：应纳税额=营业额×税率

    1、 主要科目

    企业应在“应交税金”科目下设置“应交营业税”明细科目来核算应交纳的营业税。“应交营业税”明细科目的借方登记企业实际交纳的营业税，贷方登记按规定应交而未交的营业税，如果期末余额在贷方，表示尚未交纳的营业税，如果期末余额在借方，反映多交的营业税。

    2、账务处理

    企业按其营业额和规定的税率，计算应交纳的营业税，借记“主营业务税金及附加”等科目，贷记本科目（应交营业税）。销售不动产，按销售额计算的营业税记入固定资产清理科目，借记“固定资产清理”科目（房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税，应记入“主营业务税金及附加”科目），贷记本科目（应交营业税）。销售无形资产，按销售额计算的营业税记入“其他业务支出”科目，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目（应交营业税）。交纳的营业税，借记本科目（应交营业税），贷记“银行存款”科目。

    [例8]某国有工业企业对外提供运输服务，收入30000元，营业税率为3%，并已用银行存款交纳了营业税。企业应作如下会计处理：

    应交营业税=30000×3%=900元

    借：其他业务支出 900

    贷：应交税金——应交营业税 900

    借：应交税金——应交营业税 900

    贷：银行存款 900

    二、 应交所得税

    企业的生产、经营所得和其他所得，依照有关所得税暂行条例及其细则的规定需要交纳所得税。企业应在“应交税金”科目下设置“应交所得税”明细科目来核算企业应交纳的所得税，当其应计入损益的所得税，作为一项费用，借记“所得税”科目，按应交纳的所得税，贷记“应交税金——应交所得税”。

    三、应付利润的核算

    企业分配给投资者的利润，在实际未支付给投资者之前，形成了一笔负债。企业在核算时，首先应按国家规定的利润分配顺序，提取有关的盈余公积金，然后，才能在投资者之间进行分配。

    1、应付利润核算使用的主要科目

    为了总括地反映和监督应付已付利润的情况，设置“应付利润”科目。应付利润包括应付国家、其他单位以及个人的投资利润。“应付利润”科目的贷方登记应付的利润和退回多付的利润，借方登记已付的利润，贷方余额表示未支付的利润，借方余额表示多付的利润。实行股份制的企业应分给投资者的股利，设置“应付股利”科目进行核算。

    2、应付利润主要的账务处理

    月末，企业按规定计算出当月应付给投资者的利润，借记“利润分配”科目，贷记“应付利润”科目。企业支付的利润借记“应付利润”科目，贷记“银行存款”科目。企业应按照规定的时间与财税部门或其他单位及个人结算或清算利润。结算或清算后，补交的利润，借记“应付利润”科目，贷记“银行存款”科目；退回多交的利润，借记“银行存款”科目，借记“应付利润”科目。

    [例9]某企业3月31日按协议规定应付给A单位投资利润30000元，下月初开出转账支票支付应付利润。账务处理如下：

    3月31日计算应付利润时，编制如下会计分录：

    借：利润分配 3000

    贷：应付利润 30000

    4月2日支付利润时，编制如下会计分录：

    借：应付利润 30000

    贷：银行存款 30000

    四、 应付工资

    应付工资是指企业因使用职工的知识、技能、时间和精力而应给予职工的报酬，是企业对职工个人的一种负债。

    1、 应付工资核算使用的主要科目

    应付工资的核算，通过“应付工资”科目进行。本科目核算公司应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应通过本科目核算。不包括在工资总额内的发给职工的款项，如医药费、福利补助、退休费等，不在本科目核算。该科目借方发生额，反映本期实际支付的工资额和从应付工资中代扣的各种款项；贷方发生额，反映本期应分配的工资额。月末借方余额，反映多付的工资数额，贷方余额则反映应付但尚未支付，都应通过“应付工资”科目核算。不包括在工资总额内的、发放工资时代发的款项，如医药费、福利补助、退代费等，不属于工资总额的组成内容